Pełny tekst orzeczenia

Sygn. akt IV KK 200/14
WYROK
W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
Dnia 6 listopada 2014 r.
Sąd Najwyższy w składzie:
SSN Wiesław Kozielewicz (przewodniczący, sprawozdawca)
SSN Zbigniew Puszkarski
SSN Dorota Rysińska
Protokolant Dorota Szczerbiak
przy udziale prokuratora Prokuratury Generalnej Zbigniewa Siejbika
w sprawie J. S.
oskarżonego z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
po rozpoznaniu w Izbie Karnej na rozprawie
w dniu 6 listopada 2014 r.,
kasacji, wniesionej przez prokuratora
od wyroku Sądu Okręgowego w B.
z dnia 3 marca 2014 r.,
zmieniającego wyrok Sądu Rejonowego w B.
z dnia 10 października 2013 r.,
uchyla zaskarżony wyrok i sprawę oskarżonego J. S.
przekazuje Sądowi Okręgowemu w B. do ponownego
rozpoznania w postępowaniu odwoławczym.
2
UZASADNIENIE
J. S. został oskarżony o to, że:
1. w okresie od 1 stycznia 2012 r. do 15 lipca 2012 r. w B. pełniąc funkcje
prezesa w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „J." z/s w I. nie złożył w
wymaganym terminie rocznego sprawozdania finansowego z działalności
wskazanej spółki za rok obrotowy 2011 we właściwym Sądzie Rejestrowym,
tj. o przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości;
2. w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 15 lipca 2011 r. w B. pełniąc funkcje
prezesa w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „J." z/s w I. nie złożył w
wymaganym terminie rocznego sprawozdania finansowego z działalności
wskazanej spółki za rok obrotowy 2010 we właściwym Sądzie Rejestrowym,
tj. o przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości;
3. w okresie od 1 stycznia 2010 r. do 15 lipca 2010 r. w B. pełniąc funkcje
prezesa w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „J." z/s w I. nie złożył w
wymaganym terminie rocznego sprawozdania finansowego z działalności
wskazanej spółki za rok obrotowy 2009 we właściwym Sądzie Rejestrowym,
tj. o przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości;
4. w okresie od 1 stycznia 2009 r. do 15 lipca 2009 r. w B. pełniąc funkcje
prezesa w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „J." z/s w I. nie złożył w
wymaganym terminie rocznego sprawozdania finansowego z działalności
wskazanej spółki za rok obrotowy 2008 we właściwym Sądzie Rejestrowym,
tj. o przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości;
5. w okresie od 1 stycznia 2008 r. do 15 lipca 2008 r. w B. pełniąc funkcje
prezesa w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „J." z/s w I. nie złożył w
wymaganym terminie rocznego sprawozdania finansowego z działalności
wskazanej spółki za rok obrotowy 2007 we właściwym Sądzie Rejestrowym,
tj. o przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości.
Sąd Rejonowy w B. wyrokiem z dnia 10 października 2013 r.:
3
I. uznał J. S. za winnego popełnienia czynu zarzucanego mu w pkt 1 aktu
oskarżenia z tą zmianą, iż przyjął, że czynu tego dopuścił się 14 lipca 2012 r.,
co stanowi przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r., o
rachunkowości i za to na mocy tego przepisu i art. 33 § 1 i 3 k.k. skazał go
na karę 50 stawek dziennych grzywny ustalając wysokość jednej stawki
dziennej na kwotę 10 złotych;
II. uznał J. S. za winnego popełnienia czynu zarzucanego mu w pkt 2 aktu
oskarżenia z tą zmianą, iż przyjął, że czynu tego dopuścił się 14 kwietnia
2011 r., co stanowi przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września
1994 r., o rachunkowości i za to na mocy tego przepisu i art. 33 § 1 i 3 k.k.
skazał go na karę 50 stawek dziennych grzywny ustalając wysokość jednej
stawki dziennej na kwotę 10 złotych;
III. uznał J. S. za winnego popełnienia czynu zarzucanego mu w pkt 3 aktu
oskarżenia z tą zmianą, iż przyjął, że czynu tego dopuścił się 13 lipca 2010 r.,
co stanowi przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r., o
rachunkowości i za to na mocy tego przepisu i art. 33 § 1 i 3 kk skazał go na
karę 50 stawek dziennych grzywny ustalając wysokość jednej stawki
dziennej na kwotę 10 złotych;
IV. uznał J. S. za winnego popełnienia czynu zarzucanego mu w pkt 4 aktu
oskarżenia z tą zmianą, iż przyjął, że czynu tego dopuścił się 7 lipca 2009 r.,
co stanowi przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r., o
rachunkowości i za to na mocy tego przepisu i art. 33 § 1 i 3 kk skazał go na
karę 50 stawek dziennych grzywny ustalając wysokość jednej stawki
dziennej na kwotę 10 złotych;
V. uznał J. S. za winnego popełnienia czynu zarzucanego mu w pkt 5 aktu
oskarżenia z tą zmianą, iż przyjął, że czynu tego dopuścił się 15 lipca 2008 r.,
co stanowi przestępstwo z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r., o
rachunkowości i za to na mocy tego przepisu i art. 33 § 1 i 3 kk skazał go na
karę 50 stawek dziennych grzywny ustalając wysokość jednej stawki
dziennej na kwotę 10 złotych;
4
VI. na mocy art. 85 k.k., art. 86 § 1 § 2 k.k. w miejsce orzeczonych w pkt I, II. III,
IV i V grzywien wymierzył mu karę łączną grzywny w wymiarze 80 stawek
dziennych po 10 złotych każda;
VII. na mocy art. 627 k.p.k. i art. 3 ust. 1 ustawy o opłatach w sprawach karnych
zasądził od niego na rzecz Skarbu Państwa koszty sądowe obejmujące
wydatki w kwocie 90 złotych i opłatę w kwocie 80 złotych.
Od tego wyroku apelację złożył Prokurator Rejonowy w B. oraz obrońca J. S.
Prokurator Rejonowy w B. zarzucił obrazę przepisu postępowania, która
miała wpływ na treść orzeczenia, a to przepisu art. 410 k.p.k., poprzez poczynienie
ustaleń dowolnych co do konkretnej daty popełnienia każdego z pięciu zarzucanych
oskarżonemu przestępstw, a w konsekwencji błędną zmianę opisu wszystkich
pięciu czynów, pierwotnie zarzucanych oskarżonemu, skutkiem czego
oskarżonemu zarzucono - każdorazowo działanie przez zaniechanie w określonym
dniu, w którym oskarżony mógł był jeszcze spełnić ciążący na nim obowiązek
prawny.
Podnosząc ten zarzut wniósł o zmianę zaskarżonego wyroku przez uznanie,
że:
 I - ego z zarzucanych czynów oskarżony dopuścił się w dniu 15 lipca 2012 r.,
 II - ego z zarzucanych czynów oskarżony dopuścił się w dniu 13 kwietnia
2011 r.,
 III - ego z zarzucanych czynów oskarżony dopuścił się w dniu 14 lipca
2010 r.,
 IV - ego z zarzucanych czynów oskarżony dopuścił się w dniu 8 lipca 2009 r.,
 V - ego z zarzucanych czynów oskarżony dopuścił się w dniu 16 lipca 2008 r.
Obrońca w apelacji zarzucił błąd w ustaleniach faktycznych, mający wpływ
na treść orzeczenia, przez przyjęcie, iż stopień społecznej szkodliwości czynów
przypisanych oskarżonemu J. S. jest wyższy od znikomego oraz obrazę przepisów
postępowania, mającą wpływ na treść orzeczenia, tj. art. 7 k.p.k. przez
wyprowadzenie niewłaściwych wniosków ze zgromadzonego materiału
dowodowego.
Wniósł o zmianę wyroku przez umorzenie postępowania karnego względem
J. S. o czyny opisane w punktach I - V wyroku, tj. o przestępstwa z art. 79 pkt 4
5
ustawy z dnia 29 września 1994 r., o rachunkowości, zasądzenie od Skarbu
Państwa na rzecz oskarżonego kosztów obrony poniesionych z wyboru, na
wypadek nieuwzględnienia apelacji o zwolnienie oskarżonego od ponoszenia
kosztów postępowania odwoławczego.
Po rozpoznaniu tych apelacji Sąd Okręgowy w B. wyrokiem z dnia 3 marca
2014 r., sygn.:
1. uchylił zaskarżony wyrok i przyjmując, że J. S. dopuścił się czynów
zarzuconych mu:
 w pkt 1 w dniu 15 lipca 2012 r.,
 w pkt 2 w dniu 13 kwietnia 2011 r.,
 w pkt 3 w dniu 14 lipca 2010 r.,
 w pkt 4 w dniu 8 lipca 2009 r.,
 w pkt 5 w dniu 16 lipca 2008 r.,
na zasadzie art. 414 § 1 k.p.k. i art. 17§ 1 pkt 3 k.p.k. w zw. z art. 1 § 2 k.k.
postępowanie karne umorzył;
2. kosztami postępowania za obie instancje obciążył Skarb Państwa, za
wyjątkiem kosztów ustanowienia obrońcy przed sądem I i II instancji, którymi
obciążył oskarżonego.
Od tego wyroku kasację wniósł Prokurator Okręgowy w B.
Zarzucił w niej:
 rażące naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na
treść wyroku Sądu Okręgowego w B., a to art. 7, 410, 424 § 2 i 457 § 3 k.p.k.
poprzez naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów polegające na
dowolnym i bezzasadnym przekonaniu, że stopień społecznej szkodliwości
czynów zarzucanych oskarżonemu J. S. jest znikomy, jak również braku
dokładnego wskazania w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku faktów i
dowodów oraz wynikających z nich okoliczności, jakie Sąd miał na względzie
umarzając postępowanie z uwagi na znikomą społeczną szkodliwość czynów
jakich dopuścił się oskarżony pomimo, że prawidłowo ustalony przez Sąd I
instancji stan faktyczny nie uległ zmianie,
 rażące naruszenie prawa materialnego tj. przepisu art. 115 § 2 k.k., które
miało istotny wpływ na treść wyroku Sądu Okręgowego przez wadliwą ocenę
6
przesłanek wynikających z tego przepisu i niewłaściwe ich zastosowanie do
ustalonego stanu faktycznego.
Podnosząc te zarzuty wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku i
przekazanie sprawy Sądowi Okręgowemu w B. do ponownego rozpatrzenia.
Sąd Najwyższy zważył, co następuje.
Kasacja zasługuje na uwzględnienie.
Uzasadniając rozstrzygnięcie w zakresie przyjęcia, iż przypisane J. S. czyny
cechuje znikomy stopień społecznej szkodliwości Sąd Okręgowy w B. wskazuje, iż
jakkolwiek doszło do naruszenia normy prawnej z art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29
września 1994 r., o rachunkowości, to jednak nie spowodowało to żadnych daleko
idących następstw. Oskarżony obowiązek złożenia sprawozdań zrealizował w
późniejszym okresie czasu. Zaniechanie jakiego dopuścił się nie wyrządziło żadnej
szkody. Ponadto niedopełnienie obowiązku złożenia sprawozdań w ustawowym
terminie należało, zdaniem Sądu, rozpatrywać jako zaniedbanie, a nie celowe
zaniechanie. Według Sądu Okręgowego dobro które zostało naruszone nie było aż
tak istotne z punktu widzenia prawidłowego funkcjonowania człowieka w
społeczeństwie. W konkluzji ten Sąd stwierdził, iż J.S. nie działał w celu
wyrządzenia komukolwiek szkody, ani też nie dążył do celowego zatajenia
informacji o spółce, której był prezesem.
Ma rację autor kasacji, gdy wskazuje, że przestępstwo z art. 79 ustawy z dnia 29
września 1994 r., o rachunkowości należy zaliczyć do grupy przestępstw
formalnych (bezskutkowych). Wynika to z faktu, iż w opisie czynu zabronionego
brak jest znamienia ustawowego w postaci skutku. Zatem przyjęcie takiej
konstrukcji powoduje, iż organ orzekający zostaje zwolniony z obowiązku ustalenia,
jak to jest w przypadku przestępstw materialnych, czy sprawca doprowadził do
powstania skutku, jak również wykazania związku przyczynowo-skutkowego.
Zgodzić się też należy z wywodem, iż określenie przez ustawodawcę danego czynu
jako przestępstwa, podporządkowane jest zasadniczemu celowi zwalczania czynów
społecznie niebezpiecznych za pomocą kary. Wysoki stopień społecznej
szkodliwości danej kategorii czynów jest, na etapie tworzenia prawa, podstawowym
elementem zmuszającym racjonalnego ustawodawcę do wprowadzenia karalności
danej kategorii zachowań, oraz istotnym czynnikiem wpływającym na rodzaj
7
ustawowego zagrożenia. Niewątpliwie ustawodawca uwzględnił to wymieniając w
sankcji art. 79 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości kary
wolnościowe (grzywna, ograniczenie wolności).
Ocena zaś stopnia społecznej szkodliwości przypisanego czynu odbywa się
w oparciu o przesłanki stypizowane w art. 115 § 2 k.k., do których należą: rodzaj i
charakter naruszonego dobra, rozmiary wyrządzonej lub grożącej szkody, sposób i
okoliczności popełnienia czynu, waga naruszonych przez sprawcę obowiązków,
postać zamiaru, motywacja sprawcy, rodzaj naruszonych reguł ostrożności i stopień
ich naruszenia. Jak podkreśla się w doktrynie, cechy indywidualne czynu,
konkretyzujące te okoliczności, decydują o stopniu jego społecznej szkodliwości i
przy atypowym wystąpieniu okoliczności zmniejszających społeczną szkodliwość
mogą spowodować, że osiągnie ona stopień znikomy wyłączający karygodność
czynu. O znikomym stopniu społecznej szkodliwości czynu może decydować np.
łączne wystąpienie mniejszej wartości zaatakowanego dobra, minimalna szkoda
wyrządzona dobru prawnemu, możliwość naprawienia szkody, sposób zachowania
się sprawcy niezasługujący na szczególne potępienie, sytuacja motywacyjna
utrudniająca sprawcy podjęcie właściwej decyzji. Powszechnie przyjmuje się, że nie
wpływają na stopień społecznej szkodliwości czynu okoliczności, które związane są
z osobą sprawcy np. uprzednia karalność, dobra lub zła opinia o nim. Brak
przestępstwa, o którym mowa w art. 1 § 2 k.k., zachodzi z powodu znikomego
stopnia społecznej szkodliwości czynu, a nie z powodu braku niebezpieczeństwa
po stronie sprawcy, to czyn ma nie być karygodny. Co istotne, ocena stopnia
społecznej szkodliwości przestępstwa, w ramach przyjmowanej kwalifikacji prawnej,
jest szczególnym zadaniem sędziów, tak, by czyny błahe zostały odróżnione od
poważnych, a każdy z nich został odpowiednio ukarany. Oceny tej nie można
sprowadzać do ogólników (por. Andrzej Zoll, Komentarz do art. 1 Kodeksu karnego,
LEX 2004 i powołane tam orzecznictwo).
Stwierdzając znikomy stopień społecznej szkodliwości czynu, organ
procesowy przejmuje na siebie obowiązek wskazania przyczyn i przekonywującego
uzasadnienia powodów decydujących o zasadności braku wszczęcia lub umorzenia
wszczętego postępowania karnego (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 11
kwietnia 2011 r., sygn. IV KK 382/10, LEX nr 846390).
8
Niewątpliwie zadaniem przepisów karnych z ustawy z dnia 29 września 1994
r., o rachunkowości jest ochrona obrotu gospodarczego. Problematyka przestępstw
związanych z księgami rachunkowymi i sprawozdaniami finansowymi jest
utożsamiana ze zjawiskiem „kreatywnej rachunkowości” czy „fałszowania
sprawozdań finansowych”. Opinii publicznej stało się ono znane głownie za sprawą
nagłośnionych przez media fałszerstw które miały miejsce na początku 2000 r. w
Stanach Zjednoczonych - sprawy Worldcom, Enron, a w Europie Ahold (por. O.
Włodkowski, Przepisy karne ustawy o rachunkowości, Warszawa 2012, s. 20).
Przepisy ustawy z dnia 24 września 1994 r. o rachunkowości chronią m.in.
interes uczestników obrotu gospodarczego w uzyskaniu na podstawie stosownych
dokumentów, np. sprawozdań finansowych, danych co do sytuacji majątkowej i
gospodarczej spółki, zgodnych z rzeczywistym stanem. Na podstawie informacji
pochodzących ze sprawozdań finansowych dokonywana jest ocena wyników
działalności podmiotów gospodarczych przez odbiorców zewnętrznych. W
literaturze podkreśla się, że sprawozdanie finansowe jest najbardziej syntetycznym
źródłem informacji o sytuacji danej jednostki .Stanowi dobre narzędzie pozwalające
na szybkie uprządkowanie informacji i błyskawiczną ich analizę. Pozwala na
porównywanie jej wyników z wynikami jednostek konkurencyjnych. Uznaje się je za
użyteczny instrument służący do wymiany informacji między jednostką
funkcjonującą w obrocie a zainteresowanymi nią użytkownikami (por. M. Walczak
(red.), Rachunkowość polska na tle regulacji międzynarodowych, Łódź 2002, s. 11
– 12).
Dokonując oceny stopnia społecznej szkodliwości przestępstw przypisanych
J. S. w wyroku Sądu Rejonowego w B. z dnia 10 października 2013 r., Sąd
Okręgowy w B. nie rozważył konsekwencji ustalenia, iż tenże oskarżony zaniechał
wykonywania obowiązku nałożonego ustawą (składania rocznych sprawozdań
finansowych) przez okres blisko pięciu lat. W tym czasie roczne sprawozdanie
finansowe z działalności spółki z o.o. „J.” nie były dostępne dla zainteresowanych.
Zgodzić się należy z Prokuratorem Okręgowym w B., że nie jest zrozumiałe
stanowisko Sądu Okręgowego w B. co do braku szkody, gdyż występek z art. 79
ust. 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r., jest przecież przestępstwem formalnym.
Trafnie też zauważa skarżący, iż w przypadku tego przestępstwa zasadnicze
9
znaczenie dla oceny stopnia społecznej szkodliwości czynu winna mieć waga
naruszonych przez sprawcę ustawowych obowiązków, a także czasokres ich
niewypełniania.
Należy przy tym przypomnieć, iż ocena stopnia społecznej szkodliwości
czynu powinna być oceną całościową, uwzględniającą okoliczności wymienione w
art. 115 § 2 k.k., nie zaś sumą, czy podzielną ocen cząstkowych takiej, czy innej
„ujemności”, tkwiącej w poszczególnych faktorach (por. wyroki Sądu Najwyższego:
z dnia 18 maja 2006 r., WA 9/06, R-OSNKW 2006, poz. 1762 i z dnia 10 lutego
2009 r., WA 1/09, R-OSNKW 2009, poz 343).
Kierując się przedstawionymi wyżej motywami Sąd Najwyższy, z mocy art.
537 § 2 k.p.k., orzekł jak w wyroku.